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洞悉物流供應(yīng)鏈
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財(cái)政部稅政司、人力資源社會(huì)保障部養(yǎng)老保險(xiǎn)司、國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅問(wèn)題進(jìn)行解答。
1、問(wèn)：什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金？
答：我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng) 老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)層次，其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。企業(yè)年金主要針對(duì)企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動(dòng)和社會(huì)保 障部令第20號(hào)）等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。職業(yè)年金主要針對(duì)事業(yè)單位，是指根據(jù) 《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國(guó)辦發(fā)[2011]37號(hào)）等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制 度。
2、問(wèn)：什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策？
答：所謂遞延納稅，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，也稱EET模式（E代表免 稅，T代表征稅）。EET模式是西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)年金普遍采用的一種稅收優(yōu)惠模式。據(jù)了解，OECD國(guó)家中，法國(guó)、德國(guó)、美國(guó)、日本等多數(shù)國(guó)家均選擇了 EET模式。此次出臺(tái)企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅政策，是我們?cè)谘芯拷梃b發(fā)達(dá)國(guó)家通行做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際對(duì)年金個(gè)人所得稅政策體系的完 善。
3、問(wèn)：為什么要出臺(tái)企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅政策？
答：完善養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、提高全民養(yǎng)老保障水平、加快推進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)，是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的重要目標(biāo)。我國(guó)從20世紀(jì)80年代開(kāi)始對(duì)企業(yè)職工 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)施改革，1991年明確了建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的目標(biāo)。經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā) 展，我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面逐步擴(kuò)大，保障水平逐步提高，但多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系發(fā)展很不平衡，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋到大部分城鎮(zhèn)就業(yè)人群，而補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ) 蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展比較緩慢。為進(jìn)一步推動(dòng)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)，2013年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布了《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見(jiàn)》，提出“完善基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 制度。發(fā)展企業(yè)年金和職業(yè)年金，發(fā)揮商業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)充性作用”；黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》也明確提出“加快發(fā) 展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險(xiǎn)，構(gòu)建多層次社會(huì)保障體系”。為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，建立多層次養(yǎng)老保險(xiǎn) 體系，財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局三部門(mén)研究出臺(tái)了促進(jìn)企業(yè)年金和職業(yè)年金發(fā)展的個(gè)人所得稅遞延納稅政策。
4、問(wèn)：此次出臺(tái)的企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅政策的主要內(nèi)容是什么？
答：此次出臺(tái)的企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅政策既參考借鑒了發(fā)達(dá)國(guó)家采用的EET模式，也充分考慮了我國(guó)具體實(shí)際，具體內(nèi)容包括：
（1）在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān) 政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
（2）在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。
（3）在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。
此次年金個(gè)人所得稅政策出臺(tái)后，年金參保者均可享受遞延納稅的好處，相當(dāng)一部分參保者還會(huì)在一定程度上降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。
5、問(wèn)：企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策具體如何操作？
答：通常情況下，個(gè)人取得所得由支付所得單位負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，哪個(gè)單位支付了所得，就由哪個(gè)單位負(fù)責(zé)扣繳稅款。
就年金所得來(lái)看，企業(yè)年金、職業(yè)年金涉及納稅義務(wù)主要集中在繳費(fèi)和領(lǐng)取兩個(gè)環(huán)節(jié)。在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個(gè)人所在單位在其繳費(fèi)時(shí)，對(duì)超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同 當(dāng)月工資、薪金所得一并計(jì)算代扣個(gè)人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個(gè)人支付年金待遇時(shí)，根據(jù)個(gè)人當(dāng)月取得的 年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
上述單位申報(bào)納稅時(shí)，要根據(jù)年金所得扣繳個(gè)人所得稅情況填制《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、上門(mén)、介質(zhì)等方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代扣代繳明細(xì)申報(bào)。
6、問(wèn)：企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅政策出臺(tái)后，對(duì)納稅申報(bào)有何要求?
答：為便于稅收征管，方便納稅人和扣繳義務(wù)人納稅，結(jié)合年金的運(yùn)作特點(diǎn)，稅務(wù)部門(mén)對(duì)建立年金計(jì)劃、繳費(fèi)和領(lǐng)取各環(huán)節(jié)的納稅申報(bào)及管理作出了如下要求：
（1）單位建立年金計(jì)劃后，應(yīng)在建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會(huì)保障部門(mén)出具的方案?jìng)浒负?、?jì)劃確認(rèn)函 以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)在發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料，供稅務(wù)部 門(mén)登記備案。
（2）繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個(gè)人所在單位為其計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。
（3）領(lǐng)取環(huán)節(jié)，應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費(fèi)及對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。
單位和托管人在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，必須按照稅法規(guī)定實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。
建立年金計(jì)劃的單位、委托人、受托人、賬戶管理人之間要及時(shí)傳遞納稅相關(guān)的信息。受托人負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)并督促有關(guān)機(jī)構(gòu)依法向稅務(wù)部門(mén)辦理扣繳申報(bào)及提供涉稅資料。
7、問(wèn)：此次出臺(tái)的年金個(gè)人所得稅政策與今后的企業(yè)年金、職業(yè)年金制度改革以及個(gè)人所得稅改革如何銜接？
答：目前，人社部、財(cái)政部正在研究修改完善企業(yè)年金辦法和職業(yè)年金辦法。因此，此次出臺(tái)的稅收政策主要基于現(xiàn)行企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法的相關(guān)規(guī)定，今后將根據(jù)企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法修訂情況，對(duì)稅收政策作出進(jìn)一步調(diào)整和完善。
此外，這次出臺(tái)的年金政策是依據(jù)現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制的相關(guān)規(guī)定，對(duì)個(gè)人退休后領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金暫按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅。今后實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制后，對(duì)個(gè)人退休后領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金則按新稅法的相關(guān)規(guī)定征稅。
8、問(wèn)：企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅政策公布后，有關(guān)部門(mén)應(yīng)做好哪些工作？
答：企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延政策公布后，各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、人社等相關(guān)部門(mén)以及年金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)之間要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，建立信息交換機(jī)制，及時(shí)做好相 關(guān)準(zhǔn)備工作，確保年金個(gè)人所得稅政策的貫徹落實(shí)。同時(shí)，對(duì)納稅人關(guān)心的問(wèn)題，及時(shí)做出解釋說(shuō)明，以便納稅人更清楚地了解此次政策調(diào)整的具體內(nèi)容。
