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《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，以下稱59號(hào)文）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所 得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函（2009）698號(hào)，以下稱698號(hào)文）以及《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（2010年4號(hào)公告，以下稱4號(hào)公 告）下發(fā)后，由于未對(duì)非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的問(wèn)題進(jìn)行具體規(guī)范，導(dǎo)致有的非居民企業(yè)不能選擇特殊性稅務(wù)處理，也增加了稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 鑒于此，依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定本《公告》?！豆妗贩譃槭畻l，主要明確了非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的主導(dǎo)方、備案資料、備案程序及對(duì)未分 配利潤(rùn)的稅務(wù)處理等內(nèi)容，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題說(shuō)明如下：
一、明確主導(dǎo)方
非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊 性稅務(wù)處理的前置條件是發(fā)生59號(hào)文第七條第（一）、（二）項(xiàng)情形，第（一）項(xiàng)是非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓給另一非居民企業(yè)，由于后者在境外，通常無(wú)法履行扣繳義 務(wù)，故《公告》規(guī)定由轉(zhuǎn)讓方向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；第（二）項(xiàng)是非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)，后者既是法定扣繳義務(wù)人亦有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，故 《公告》規(guī)定由受讓方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
二、明確備案資料
在參考698號(hào)文及4號(hào) 公告等有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，《公告》第三條規(guī)定了非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)需要提交資料的內(nèi)容，并設(shè)計(jì)了《非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理 備案表》（以下簡(jiǎn)稱《備案表》）?！秱浒副怼分饕ㄊ茏尫?、轉(zhuǎn)讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的名稱、所屬國(guó)家（地區(qū)）、所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，轉(zhuǎn)讓方持有的股權(quán)占被轉(zhuǎn)讓 企業(yè)全部股權(quán)的比例、交易總額及股權(quán)支付金額和比例等內(nèi)容?！秱浒副怼芬皇絻煞?，備案人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各留存一份，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)留存復(fù)印件即可。
《公告》第三條同時(shí)明確，對(duì)備案人已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提報(bào)的資料，不再重復(fù)報(bào)送，旨在減輕納稅人負(fù)擔(dān)，優(yōu)化納稅服務(wù)。
三、明確備案程序和相關(guān)規(guī)定
為規(guī)范各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任和權(quán)限，提高工作效率，《公告》對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)程序予以明確，并提出了完成時(shí)限?！豆妗返谒臈l規(guī)定對(duì)備案人提報(bào)的資料齊 全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要當(dāng)場(chǎng)在《備案表》上簽字蓋章，并將其中一份《備案表》交備案人留存；不齊全的，不予受理，并一次性告知備案人補(bǔ)正，待補(bǔ)正后再提交。同 時(shí)，第五條和第六條規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理備案30個(gè)工作日內(nèi)對(duì)備案事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)、提出處理意見，并將全部備案資料以及處理意見層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
同時(shí)，《公告》第五條和第六條分別對(duì)屬于59號(hào)文第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)的非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的程序進(jìn)行了明確。
（一）第五條規(guī)定，非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于59號(hào)文第七條第（一）項(xiàng)情形的，直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。
（二）對(duì)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于59號(hào)文第七條第（二）項(xiàng)情形的，由于在實(shí)際操作中會(huì)存在被轉(zhuǎn)讓企業(yè)和受讓方在同一省和不在同一省或分別由國(guó)、地稅管轄的情況，《公告》分別進(jìn)行了明確。
1．受讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)在同一省市且同屬國(guó)稅或地稅機(jī)關(guān)管轄的，按照《公告》第五條規(guī)定執(zhí)行。
2．受讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)不在同一省市或分別由國(guó)、地稅管轄的，為保證稅務(wù)處理的一致性，需要受讓方所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)將受理情況以書面方式告知被轉(zhuǎn)讓企業(yè) 所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，并通過(guò)設(shè)計(jì)使用《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理告知函》（簡(jiǎn)稱《告知函》）規(guī)范告知內(nèi)容。
此外，對(duì)59號(hào)文第 （一）項(xiàng)中“沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化”做出明確規(guī)定，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在事后調(diào)查核實(shí)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)此種股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓 所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，包括由應(yīng)征稅的國(guó)家或地區(qū)轉(zhuǎn)讓到按稅收協(xié)定（含稅收安排）不征稅或低稅率的國(guó)家或地區(qū)，應(yīng)不予適用特殊性稅務(wù)處理。
四、明確對(duì)未分配利潤(rùn)的處理
在實(shí)際操作中，對(duì)未分配利潤(rùn)的處理存在以下問(wèn)題：一是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案時(shí)，因擔(dān)心失去對(duì)轉(zhuǎn)讓前股息所得稅的 征稅權(quán)，僅僅因?yàn)楸晦D(zhuǎn)讓企業(yè)存在未分配利潤(rùn)便判定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓不具有合理的商業(yè)目的而不予備案；二是要求被轉(zhuǎn)讓企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前將未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配并扣繳 股息所得稅。同時(shí)，各地對(duì)未分配利潤(rùn)的征稅權(quán)也存在爭(zhēng)議。這些都需要總局明確，否則既影響非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的正常備案，也加大了稅務(wù) 機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
為此，為給非居民企業(yè)及時(shí)享受特殊性稅務(wù)處理提供稅收上的確定性，防范非居民企業(yè)利用重組避稅或延遲納稅，《公告》第八條規(guī) 定：一是對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓前后的未分配利潤(rùn)進(jìn)行區(qū)分；二是對(duì)轉(zhuǎn)讓方和受讓方不在同一國(guó)家（地區(qū)）的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤(rùn)在轉(zhuǎn)讓后分配的，不享受 稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率待遇。例如，某美國(guó)企業(yè)將其100%控股的中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其100%控股的某香港企業(yè)，中國(guó)居民企業(yè)在被轉(zhuǎn)讓后分配其轉(zhuǎn)讓前 的未分配利潤(rùn)給香港企業(yè)的，不能享受內(nèi)地與香港稅收安排對(duì)股息所得減按5%的優(yōu)惠稅率。
第八條還規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的股息所得稅由被轉(zhuǎn)讓企業(yè)履行扣繳義務(wù)并到其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
五、其他事項(xiàng)
（一）對(duì)于實(shí)施時(shí)間，根據(jù)立法法和總局有關(guān)規(guī)定，自《公告》發(fā)布之日起施行。對(duì)實(shí)施之前發(fā)生的非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理尚未處理的相關(guān)事項(xiàng)，可依據(jù)本《公告》規(guī)定執(zhí)行。
（二）關(guān)于698號(hào)文的規(guī)定。鑒于對(duì)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理實(shí)行備案制，原698號(hào)文第九項(xiàng)規(guī)定的由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的內(nèi)容應(yīng)廢止。故將698號(hào)文第九項(xiàng)同時(shí)廢止。
