5月，我國召開的“一帶一路”國際合作高峰論壇及頒布的《推動絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路能源合作愿景與行動》進(jìn)一步推動了“一帶一路”的建設(shè)。由于“一帶一路”涉及多個(gè)國家及地區(qū)，因此其涉及的國際稅收問題值得關(guān)注。
談到國際稅收，人們通常會認(rèn)為是指本國稅收以外的稅收。其實(shí)這是一種誤區(qū)。國際稅收需要建立立體化思維，至少應(yīng)包含三個(gè)部分：一是本國稅收中涉及境外所得以及進(jìn)出口貨物或勞務(wù)的稅收問題；二是“一帶一路”涉及的東道國的稅收問題；三是國與國之間的稅收問題。
具體而言，既涉及所得稅，也涉及流轉(zhuǎn)稅。就所得稅而言，由于具有居民全球納稅義務(wù)的相關(guān)原則，意味著，一個(gè)中國的居民企業(yè)或居民納稅人在“一帶一路”建設(shè)中走出去后，即使在境外獲得所得，也需要在中國負(fù)有全球納稅義務(wù)。為了避免重復(fù)征稅，根據(jù)國際慣例，通常會采用抵免法或免稅法，而中國主要采用的是抵免法，即在國外已交過稅的所得按中國的稅法計(jì)算后可以扣除境外已繳納的部分，但是，這是一種限額扣除的概念，由于境外的稅負(fù)有可能比中國的稅負(fù)要高，則有可能扣除了境外已納稅部分后中國的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)。那么根據(jù)以上情況，我國是不退稅的，僅允許5年的抵免期，并且不同國家間的所得不可相互盈虧相抵，即所謂的“分國不分項(xiàng)”抵免。
在“一帶一路”走出去的企業(yè)中有相當(dāng)部分是工程企業(yè)，它們到海外去進(jìn)行工程承包、建設(shè)，而目前我國對于建筑勞務(wù)僅是規(guī)定了免稅政策，還無法實(shí)現(xiàn)退稅。此外，即使是免稅政策，對于海外工程的分包及總包是有差異的，總包通常能夠?qū)崿F(xiàn)跨境的合同、境外支付及海外施工這三個(gè)主要的判斷境外免稅業(yè)務(wù)的要素，但是，分包通常僅能保障海外施工，而合同及支付均與境內(nèi)的總包相關(guān)，因此，在判斷免稅時(shí)通常會遇到一定的困難。
“一帶一路”的戰(zhàn)略部署橫貫亞洲、非洲及歐洲，根據(jù)官方數(shù)據(jù)，目前中國企業(yè)已經(jīng)在20多個(gè)國家建立了56個(gè)經(jīng)貿(mào)合作區(qū)，為有關(guān)國家創(chuàng)造了近11億美元的稅收和近18萬個(gè)就業(yè)崗位。為何“一帶一路”能夠給相關(guān)的東道國創(chuàng)造稅收？因?yàn)?，稅收是國家?cái)政收入的主要來源，但也是每個(gè)國家主權(quán)的體現(xiàn)。因此，每個(gè)國家的稅法相對獨(dú)立，即每個(gè)國家的稅法是不同的。所以，我國的企業(yè)“一帶一路”走出去后，需要適應(yīng)不同東道國家的稅法，在東道國履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。
但這對于我國“一帶一路”走出去的企業(yè)而言，是一個(gè)嚴(yán)峻的問題，主要原因在于缺乏具有豐富經(jīng)驗(yàn)的國際稅收人才。
首先，“一帶一路”每涉及一個(gè)國家便需要熟知東道國的稅法的稅務(wù)人才。而目前我國企業(yè)的財(cái)務(wù)人員通常需要身兼多職，稅務(wù)僅是在報(bào)表、核算、投資等其他業(yè)務(wù)以外的兼職。如果還需熟知多國稅法，困難很大。
其次，每個(gè)“一帶一路”涉及國家的語言不同，有不少是小語種，在語言上也給我國的稅務(wù)人員帶來了困難。
再者，稅收相關(guān)的問題不但涉及內(nèi)部的管理，還涉及到外部的交流，例如納稅人與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的交流。“一帶一路”所涉及的國家既包括市場化法治化已經(jīng)相對健全的國家，也涉及稅制相對簡單一些的國家。每個(gè)國家的稅收遵從成本不一，因此納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的時(shí)間成本不一。當(dāng)然，每個(gè)國家的人文、宗教、社會背景不一樣，其納稅環(huán)境也就存在差異，因此，在如何與外國稅務(wù)局溝通方面，國內(nèi)企業(yè)通常會采用聘用外國中介機(jī)構(gòu)的方式。但是，在“一帶一路”建設(shè)過程也是發(fā)展和壯大我國企業(yè)及人才國際化的過程，我們決不能完全依賴于外國中介。
在中國與東道國的稅法以外，“一帶一路”需要考慮的第三個(gè)國際稅收的維度，便是稅收協(xié)定。
目前，我國簽訂的多邊稅收條約包括《多邊稅收征管互助公約》以及《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》。此外，我國與102個(gè)國家和地區(qū)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，涵蓋了“一帶一路”所涉及的國家和地區(qū)。稅收協(xié)定主要涉及所得稅，對于居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、不動產(chǎn)所得、營業(yè)利潤、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)等方面均有詳細(xì)的規(guī)定。
稅收協(xié)定對于“一帶一路”走出去企業(yè)及個(gè)人避免重復(fù)征稅起到積極的作用。以走出去企業(yè)的個(gè)人勞務(wù)為例，根據(jù)我國與新加坡的稅收協(xié)定，締約國一方居民個(gè)人由于專業(yè)性勞務(wù)或其他獨(dú)立性活動取得的所得，應(yīng)僅在該締約國征稅，而“專業(yè)性勞務(wù)”包括獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動，以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會計(jì)師的獨(dú)立活動。我國“一帶一路”走出去的企業(yè)中除資本輸出外，有相當(dāng)一部分是勞務(wù)輸出，而技術(shù)勞務(wù)輸出的占比在上升。根據(jù)我國與一些國家的稅收協(xié)定，專業(yè)性勞務(wù)只需在母國開具稅收居民證明，便可僅在該締約國納稅，這大大地方便了我國“一帶一路”走出去企業(yè)的技術(shù)人才。除技術(shù)人才外，非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)也有相關(guān)的規(guī)定。
但是，在雙邊稅收協(xié)定中，不同締約國之間約定的預(yù)提所得稅的稅率是不一樣的，因此，還需要考慮在母國與東道國之間是否需要設(shè)置平臺公司，以及在哪些國家或地區(qū)設(shè)立平臺公司等問題。
總而言之，“一帶一路”的發(fā)展戰(zhàn)略將會為我國帶來更多的新機(jī)遇，而國際稅收將會發(fā)揮更為重要的作用。
?。ㄗ髡呦当本﹪視?jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長）
